Varför stämmer inte den särskilda löneskatten på pensionen?

PENSION-PAYROLL-TAX Särskild löneskatt ska vara 24,26 % av årets pensionskostnader.

Den som har utfäst en tjänstepension ska betala särskild löneskatt med 24,26 % på pensionskostnaden. Stämmer inte den bokförda skatten mot årets pensionskostnad beror det nästan alltid på att skatten bara bokades på någon av premierna, eller på att något som inte är en pensionskostnad ligger på ett 74-konto. Bokförklaring räknar om skatten från kontona och visar exakt vilka konton som summerats.

Varför det händer

Pensionspremier faktureras ofta månadsvis eller kvartalsvis, och särskild löneskatt bokas då rad för rad. Ett vanligt mönster är att skatten följer med på den första premiefakturan men glöms på de följande. Ingen avstämning slår larm under året, eftersom skatten inte deklareras månadsvis.

För ett aktiebolag fyller man i stället i underlaget för särskild löneskatt på första sidan av Inkomstdeklaration 2. Skatten debiteras sedan på slutskattebeskedet tillsammans med bolagets andra skatter. Enligt Skatteverket ska skatten beräknas och kostnadsföras för det beskattningsår den hör till, så den bokförda skatten och underlaget i deklarationen ska gå att stämma av mot varandra.

Underlaget är inte bara premier. Enligt 2 § lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader består det av bland annat premier för tjänstepensionsförsäkring, avsättning till pensionsstiftelse, ökning av pensionsavsättningar enligt tryggandelagen och pensioner som betalas ut direkt. Gottgörelse från pensionsstiftelse och minskade avsättningar dras av. Skatteverket påpekar också att premier som inte är avdragsgilla ändå ska ingå i underlaget.

Så ser du det i din bokföring

Ta fram huvudboken eller resultatrapporten för året och summera pensionskostnaderna. Kontrollen räknar med dessa BAS-grupper, med beloppen som de är bokförda:

741x Pensionsförsäkringspremier
742x Förändring av pensionsskuld
743x Avdrag för räntedel i pensionskostnad
744x Förändring av pensionsstiftelsekapital, inklusive 7448 Gottgörelse från pensionsstiftelse som minskar underlaget
746x Pensionsutbetalningar
749x Övriga pensionskostnader

Två konton står medvetet utanför. 7470 Förvaltnings- och kreditförsäkringsavgifter är ingen pensionskostnad och ska inte höja underlaget. Har en förvaltningsavgift hamnat på 7410 blir underlaget för stort, och då är det klassificeringen som ska rättas, inte skatten. 7531 Särskild löneskatt för vissa försäkringsersättningar är en annan skatt än den på pensionskostnader och räknas inte som bokförd pensions-SLP.

Den bokförda skatten hämtas från 7530, 7532 och 7533. Jämför summan med underlaget gånger 24,26 %. Skulden brukar ligga på 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader i balansrapporten.

Skatten bokas per faktura och avrundas där, så en liten avvikelse är normalt. Kontrollen tål det största av 10 kr och 0,5 % av den förväntade skatten. En glömd premie brukar ge en differens på hundratals eller tusentals kronor, långt över den gränsen.

Exempel

Ett aktiebolag betalar en tjänstepensionspremie för ägaren på 2 000 kr i månaden, bokförd på 7412. Årets pensionskostnad blir 24 000 kr och den särskilda löneskatten ska vara 24 000 × 24,26 % = 5 822,40 kr.

Skatten bokades bara på januarifakturan: 2 000 × 24,26 % = 485,20 kr. Differensen är 5 822,40 − 485,20 = 5 337,20 kr, vilket är långt över toleransen på 29,11 kr (0,5 % av 5 822,40 kr). Rättelsen bokas på bokslutsdagen:

Konto	Debet	Kredit
7530 Särskild löneskatt	5 337,20
2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader		5 337,20

Efter rättelsen är den bokförda skatten 5 822,40 kr, och underlaget 24 000 kr är det som ska stå i Inkomstdeklaration 2.

Vanliga frågor

Ingår förvaltningsavgiften på pensionen i underlaget?

Nej, inte i den här kontrollen. BAS har ett eget konto för den, 7470 Förvaltnings- och kreditförsäkringsavgifter, och kontrollen läser inte det kontot. Ligger avgiften på ett 741-konto räknas den in, och då blir den förväntade skatten för hög.

Måste skatten betalas varje månad?

För ett aktiebolag nej. Underlaget lämnas i Inkomstdeklaration 2 och skatten debiteras på slutskattebeskedet. Det som ska stämma under året är bokföringen, så att skulden på 2514 motsvarar hela årets pensionskostnad.

Varför räknas 7531 inte med?

7531 är särskild löneskatt för vissa försäkringsersättningar, inte skatt på pensionskostnader. Räknades den in skulle en skatt som hör till något annat kunna dölja en saknad pensions-SLP.

Gäller det här enskild firma också?

Lagen har en särskild bestämmelse för enskilda personer som drar av pensionspremier, och den hanteras på annat sätt än i ett aktiebolag. Kontrollen räknar bara på de bokförda 74- och 753-kontona och säger ingenting om din privata deklaration.